税务处理无小事，优惠政策背后藏着容易被忽略的会计处理细节。

税务总局于2020年和2023年相继出台了增值税小规模纳税人征收率优惠政策，规定适用3征收率的应税销售收入可减按1征收率征收增值税。

这一政策旨在减轻小微企业税负，促进经济发展，但同时也带来了会计处理上的疑问。

优惠2部分的增值税是否应计入营业外收入并缴纳企业所得税？这个问题困扰着许多企业财务人员。根据税务总局12366纳税服务平台的权威解答，优惠2部分的增值税不需要重复作为收入申报缴纳企业所得税。

01 政策背景与核心问题

自2020年起，为支持疫情防控和企业复工复产，财政部、税务总局联合发布公告，对增值税小规模纳税人出台阶段性优惠政策。

政策规定增值税小规模纳税人适用3征收率的应税销售收入可减按1征收率征收增值税。湖北省内小规模纳税人更是享受了更大幅度的优惠。

这一政策在2023年得以延续，执行期限为2023年1月1日至2027年12月31日。

政策执行过程中，纳税人普遍存在一个疑问：享受的2税率优惠部分是否需要作为营业外收入申报缴纳企业所得税？这不仅关乎企业税负计算的准确性，也关系到企业合规经营。

从会计处理角度看，企业需明确区分增值税优惠的性质及其对企业所得税的影响。不同形式的税收优惠在会计处理上存在差异，处理不当可能带来税务风险。

02 权威解答：为什么2优惠部分不需重复缴纳企业所得税

根据税务总局12366纳税服务平台的统一解答，小规模纳税人减按1征收增值税时，由于纳税人在开具增值税发票时已按1征收率换算为不含税收入，并按1计算增值税额，增值税给予2的减免税实际上已经包含在企业所得税应税收入中。

广西税务12366在2023年1月的解答中进一步明确：“对增值税给予2的减免税，不应重复作为收入申报缴纳企业所得税。”这一原则在不同时期和不同地区的税务解答中保持一致。

企业所得税应税收入的确认遵循权责发生制原则，即属于当期的收入，不论款项是否收付，均作为当期的收入。小规模纳税人按1征收率开具发票时，已将含税收入全额确认为会计核算基础，优惠的2部分实质上是企业实际获得的经济利益，已体现在企业收入中。

03 实例说明：具体案例解析

为更直观理解这一政策，我们通过具体案例进行分析。

假设某小规模纳税人2023年二季度取得含税销售额100万元。在减按1征收率征收增值税政策下，不含税销售收入计算为99.01万元（=100/(1+1）），应纳增值税额为0.99万元（=99.01×1）。

从企业所得税角度看，企业收到100万元含税销售额，应纳增值税额0.99万元（按1征收率计算），企业所得税应申报收入为99.01万元。

此时，增值税2减征部分1.98万元已经包含在企业所得税应税收入中。

如果企业将2的优惠部分再次计入营业外收入，会导致收入重复计算，增加不必要的税负。

04 会计处理：减免增值税的正确操作方法

根据《企业会计制度》，企业享受税收优惠应区分所享受优惠的性质、税种及所属期间进行不同会计处理。

对于直接减免的增值税，会计处理为：借记“应交税金——应交增值税（减免税款）”，贷记“补贴收入”。但需要注意的是，小规模纳税人享受的1征收率优惠具有特殊性。

按照《关于减免和返还流转税的会计处理规定的通知》（财会字[1995]6号），对于直接减免的增值税，企业需借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”，贷记“补贴收入”。

但小规模纳税人减按1征收增值税的优惠不同于传统的减免税，企业在开具发票时已按1征收率换算不含税收入，优惠部分已实质计入收入。

05 常见错误与风险防范

在实际操作中，不少企业会误将2的优惠部分计入营业外收入，导致重复纳税。这种错误源于对税收政策理解不深入。

另一种常见错误是混淆收入确认时点。企业所得税收入确认遵循权责发生制原则，企业销售收入的确认遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。而有些企业往往等到开票时才确认收入，这也是不正确的。

为确保合规，企业应做好以下风险防范措施：

准确核算收入：按1征收率换算不含税销售额，全额确认会计收入

正确计算增值税：仅按1征收率计算应交增值税额

企业所得税申报：直接以不含税销售额作为企业所得税应税收入

经过上述分析，我们可以明确得出结论：小规模纳税人享受3减按1征收增值税政策时，2优惠部分不需重复计入营业外收入缴纳企业所得税。这是因为优惠部分已包含在企业所得税应税收入中。

正确的做法是：小规模纳税人按1征收率换算不含税收入后，将该金额直接作为企业所得税应税收入申报，不再对2优惠部分进行单独处理。

随着政策执行到期，企业需关注后续政策调整，但上述会计处理原则具有重要参考价值。正确的税收处理不仅能避免税务风险，也能让企业充分享受政策红利。